【國(guó)際稅收】關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)跨境交易中的稅務(wù)考量

發(fā)布日期：2019-08-03 11:08 來(lái)源：www.aqdxzy.com

因此，我們需要提醒的是，在關(guān)聯(lián)企業(yè)各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的跨境交易中，如果采取以往激進(jìn)的手法，則可能進(jìn)入偷漏稅的雷區(qū)，引發(fā)不必要的損失。

   舉個(gè)營(yíng)銷(xiāo)類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)的例子：  

A公司為總部在B國(guó)的跨國(guó)企業(yè)，其在中國(guó)設(shè)立C公司，負(fù)責(zé)生產(chǎn)和銷(xiāo)售A公司授權(quán)的某品牌的家用電器，該品牌的所有權(quán)歸屬于母公司A，C公司每年按照銷(xiāo)售額的一定比例（2%）支付商標(biāo)費(fèi)給A集團(tuán)，并代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。

與此同時(shí)，C公司將每年支付的商標(biāo)費(fèi)稅前扣除，作為成本支出在企業(yè)所得稅稅前扣除。

近期，C公司被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，該品牌雖然所有權(quán)歸屬于A公司，但是該品牌通過(guò)C公司的維護(hù)，近年來(lái)大大提高了在中國(guó)的市場(chǎng)知名度，C公司在該品牌的維護(hù)中也花費(fèi)了大量的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用（如廣告費(fèi)、推廣費(fèi)等），隨著品牌知名度的推廣，導(dǎo)致C公司生產(chǎn)的電器銷(xiāo)售額逐年增加。綜上，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，如果C公司僅僅按照固定的銷(xiāo)售比例支付商標(biāo)使用費(fèi)給A公司，則顯然未充分考慮C公司在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)，顯然是不合理的，故稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)C公司支付境外的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了特別納稅調(diào)整，補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅。

在這個(gè)案例內(nèi)，我們發(fā)現(xiàn)跨境交易中的無(wú)形資產(chǎn)，往往和雙方在價(jià)值貢獻(xiàn)中所起到的作用有關(guān)。無(wú)形資產(chǎn)具有價(jià)值貢獻(xiàn)難以量化的特點(diǎn)，而受控交易各方在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)、提升、維護(hù)和保護(hù)等各階段行使職能和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，又難以從法定權(quán)利或合同安排中得到清晰準(zhǔn)確的信息。同時(shí)，以往多數(shù)的無(wú)形資產(chǎn)跨境交易合同條款，僅從無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)的角度明確“所有者”和“使用者” 角色，更側(cè)重強(qiáng)調(diào) “所有者”對(duì)利潤(rùn)的絕對(duì)占有，以及 “使用者”對(duì)使用費(fèi)的絕對(duì)承擔(dān)，卻極少提及“使用者”對(duì)維護(hù)和提升無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的責(zé)任條款，忽視其相對(duì)付出 。

通過(guò)案例可以看出，C公司在品牌的維護(hù)和提升價(jià)值中發(fā)揮了實(shí)質(zhì)性的作用，對(duì)該品牌在中國(guó)市場(chǎng)知名度的提升起到深刻的意義，并引起中國(guó)市場(chǎng)銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)，理應(yīng)取得一定的補(bǔ)償。如果一味僅補(bǔ)償品牌所有者A，顯然無(wú)視了品牌使用者的作用。所以，理應(yīng)強(qiáng)化品牌使用者C公司在維護(hù)和提升品牌價(jià)值中的作用和補(bǔ)償，而不是單單強(qiáng)調(diào)品牌法律所有者對(duì)于品牌利潤(rùn)的絕對(duì)占有。

2017年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào) ），吸收了避免雙重征稅協(xié)定以及經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目下達(dá)成的一些國(guó)際共識(shí)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)跨境交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)提出了新的明確規(guī)定。

根據(jù)此公告第三十一條的內(nèi)容，我們有必要提醒您注意的是，在您與關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無(wú)形資產(chǎn)（如品牌商標(biāo)權(quán)）使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情形適時(shí)調(diào)整，如果您自身未適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整：

此外，無(wú)形資產(chǎn)交易中，對(duì)于出現(xiàn)了以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)全額進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

我們特別要注意的是，上述可全額進(jìn)行特別納稅調(diào)整的前提條件之一是不符合獨(dú)立交易原則，這也意味著，即使發(fā)生了上述三類(lèi)項(xiàng)目，如支付了境外關(guān)聯(lián)公司某項(xiàng)商標(biāo)使用費(fèi)、該商標(biāo)未給企業(yè)帶來(lái)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，但支付的費(fèi)用符合獨(dú)立交易原則的話，中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)仍可以認(rèn)可支付境外的商標(biāo)使用費(fèi)用，不對(duì)其進(jìn)行全額調(diào)整，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)跨境交易的稅務(wù)安排中亦應(yīng)關(guān)注到此類(lèi)細(xì)節(jié)，用好此類(lèi)規(guī)定，更好的做好稅務(wù)規(guī)劃。

以上就是本期我們對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)跨境交易涉稅問(wèn)題的一些思考，在分享的同時(shí)希望拋磚引玉。值得一提的是，無(wú)形資產(chǎn)在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有很多種形式，如例子中提到的商標(biāo)費(fèi)，還有技術(shù)使用費(fèi)、專(zhuān)利費(fèi)、外觀使用費(fèi)等多種形式；某些情況下服務(wù)費(fèi)形式的收付如果不符合獨(dú)立交易原則的分析結(jié)果、也有可能被認(rèn)定為是針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的特許權(quán)使用費(fèi)。如果您對(duì)產(chǎn)業(yè)配置中遇到無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)對(duì)問(wèn)題仍有疑問(wèn)，建議與晉昇國(guó)際專(zhuān)業(yè)人士聯(lián)系（咨詢(xún)電話：400-833-0866）。

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